Проводки по 79 счету бухгалтерского учета – Внутрихозяйственные расчеты
79 счет бухгалтерского учета — это «Внутрихозяйственные расчеты», он предназначен для отражения и обобщения хозяйственной информации в организациях, имеющих филиалы, представительства или обособленные подразделения.
Если эти структурные единицы имеют выделенный баланс, но при этом не являются отдельными юридическими лицами, используется схема межхозяйственных расчетов.
Такая схема оптимальна при консолидации отдельных балансов всех подразделений, так как обороты по 79 счету при консолидации исключаются.
Таблица видов структурных подразделений
Субсчета 79 счета и отражение проводок в головном подразделении
79 счет является активно-пассивным. Поступление отражается по Кт, списание — по Дт счета.
Для каждого вида передаваемых активов создается субсчет.
Количество этих субсчетов законодательством не ограничивается, но логичнее компоновать операции по предложенной утвержденным Планом счетов схеме.
Пример: передача основного средства от филиала головному подразделению
Головное подразделение АО «Прогресс» передало ООО «Дельта» помещение гаража. Первоначальная стоимость помещения – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 60000 руб.
Бухгалтер головного подразделения (АО «Прогресс») сделал проводки:
Проводки, отражающие передачу в подразделение:
| Дт | Кт | Сумма | Вид операции | Документ |
| 79.1 | 01 | 200000 | Передача ОС | Межфилиальное авизо1 |
| 02 | 79.1 | 60000 | Списание амортизации | Межфилиальное авизо |
Проводки показывают выбытие основного средства с 01 счета головного подразделения и списание суммы накопленной амортизации по этому основному средству в корреспонденции со счетом межхозяйственных расчетов.
Проводки по 89 счету, отражающие принятие от филиала
Предположим, филиал передает «голове» другое основное средство:
| Дт | Кт | Сумма | Вид операции | Документ |
| 01 | 79.01 | 10000 | Передано ОС из филиала | Межфилиальное авизо |
| 79.1 | 02 | 2000 | Списана стоимость амортизации | Межфилиальное авизо |
Полученные от филиала имущество и активы отражаются в главном подразделении на соответствующих счетах учета. То есть, для активных счетов это будет дебет, а для пассивных — кредит, в корреспонденции с соответствующим аналитическим счетом 79.
Отражение хозяйственных операций в обособленном подразделении
Все проводки по операциям в филиале аналогичны проводкам в головном подразделении. Операции по одним и тем же переданным активам в филиале и головном подразделении отражаются зеркально.
Пример: отражение передачи основного средства в филиале
Бухгалтер уже известного нам обособленного подразделения ООО «Дельта» отразил операцию:
- 200 000 руб. – оприходование основного средства, полученного от головного подразделения;
- 60 000 руб. – учтена амортизация по полученному основному средству.
Проводки, отражающие принятие основного средства в филиале
| Дт | Кт | Сумма | Вид операции | Документ |
| 01 | 79.1 | 200000 | Передача ОС | Межфилиальное авизо |
| 79.1 | 02 | 60000 | Списана амортизация | Межфилиальное авизо |
Закрытие 79 счета в балансе
При формировании консолидированного баланса по всему предприятию счет 79 должен быть равен нулю. Неравенство означает ошибку в учете.
При правильном ведении межфилиального учета хозяйственных операций дебетовое сальдо 79 счета на филиале равно кредитовому сальдо 79 счета в головном офисе (разумеется, в ГО эти расчеты берутся в разрезе филиалов).
Аналогично — для кредитового сальдо.
Для выявления этой ошибки нужно сверить все операции по 79 счету в филиале и головном подразделении.
Нулевое сальдо по 79 счету в подразделении возможно только в случае ликвидации (закрытия) этого подразделения.
1 В зависимости от используемой для бухучета информационной системы, может существовать как в виде обычной бухгалтерской справки, так и в виде отдельного документа (например в 1С).
Проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчёты»
Корреспонденция и основные проводки по счёту «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки |
| 79 | 01/04/05/07/ 08/10/11/15/ 16/20/21/41/ 43/58 и т.п. | Передача имущества обособленному подразделению (далее — ОП) и доверительному управляющему (у головной организации и учредителя управления). Принятие имущества ОП и доверительным управляющим – обратная проводка. Возврат имущества при закрытии ОП /прекращении договора доверительного управления (в ОП). Имущество учтено в головной организации – обратная проводка. |
| 79 | 02 | Накопленная амортизация по полученному имуществу от ОП. Отражение сумм – обратная проводка. |
| 79 | 20/23/29 | Отражение оказания услуг ОП |
| 79 | 25/26 | Списание части управленческих расходов на ОП |
| 79 | 50/51/52/55 | Отражение перечисления денежных средств ОП |
| 79 | 60 | Принятие на оплату счетов от поставщиков/подрядчиков за активы, работы/услуги для ОП. Погашение задолженности за счёт ОП – обратная проводка. |
| 79 | 70 | Начисление оплаты работникам ОП. При переводе работника из ОП отражается задолженность по оплате труда. Передача задолженности – обратная проводка. |
| 79 | 71 | Отражение оплаты подотчётным лицам долгов ОП При переводе работника из ОП, переоформление подотчётных сумм – обратная проводка. |
| 79 | 76 | Страхование имущества ОП (начисление платежей) и начисления различным организациям за услуги для ОП. Оплата задолженности за счёт ОП – обратная проводка. |
| 79 | 84 | Списание убытка за счёт ОП и доверительного управляющего. Начисление доходов работникам ОП – обратная проводка. |
| 79 | 90/91 | Отражение дохода от деятельности ОП. Отражение расходов ОП – обратная проводка. |
| 79 | 99 | Отражение убытка от чрезвычайных обстоятельств за счёт ОП. Затраты по ликвидации – обратная проводка. |
| 05 | 79 | Отражение суммы накопленной амортизации по НМА. |
| 23/25/26/ 29/97 | 79 | Учтены затраты, переданные внутренними подразделениями (по авизо). |
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 75 Расчеты с учредителями 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 75 Расчеты с учредителями 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
{access public}
{/access}
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: проводки
Регистр используется юридическими лицами, создавшими представительства и филиалы с предоставлением самостоятельного ведения бухгалтерии (выделение на отдельный баланс). Взаимоотношения со сторонними организациями счет 79 бухгалтерского учета поддерживает при заключении договоров доверительного управления.
Расчеты с подразделениями
Законодательно утвержденный признак обособленного подразделения – удаленное рабочее место. То есть филиал (представительство) имеет средства и орудия труда, совершает хозяйственные операции.
Эффективное управление предприятием как комплексом и наблюдение за экономическим положением структурных единиц предписывают создать в удаленных офисах локализованную бухгалтерию с последующей передачей сведений головной компании.
Контроль финансовых показателей организовывают по двум направлениям:
- Инвентарь, оборотные и внеоборотные активы;
- Текущая деятельность.
Для сбора, анализа информации по каждому пункту счет 79 предусматривает открытие субсчетов.
«Расчеты по выделенному имуществу»
Передача материальных ценностей между основной организаций и филиалом (представительством) оформляется актом, на основании которого передающая и принимающая стороны регистрируют контировки в журналах учета операций.
Примеры типовых операций:
| Дебет | Кредит | Вид имущества |
| 79 | 01 | Основные средства |
| 02 | 79 | |
| 79 | 04 | Нематериальные активы |
| 05 | 79 | |
| 79 | 41 | Розничные товары (оптовая продукция отражается аналогично, исключая проводку по сторнированию наценки) |
| 42 | 79 | |
| 79 | 10 | Инвентарь, спецодежда числящиеся на складе |
| 012 | Малоценные предметы (до 40 000,00 руб.), списанные в расходы согласно законодательству | |
| 07, 08 | Оборудование, капитальные вложения | |
| 20 | Незавершенные изделия | |
| 41 | Готовая продукция | |
| 50, 51, 52, 55 | Денежные средства при условии открытия дополнительному офису банковского счета | |
| 62 | Письмо дебиторам об изменении порядка оплаты – права требования задолженности переданы филиалу |
В удаленных подразделениях на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки занесут аналогично проведенным централизованной бухгалтерией, но поменяют местами дебет с кредитом.
«Расчеты по текущим операциям»
В процессе ведения деятельности филиалы о совершенных сделках уведомляют головной офис посредством направления авизо – первичного документа, служащего основанием для оформления проводок.
Пример отражения в управленческой бухгалтерии закупки товаров оптовым складом, не имеющим собственного банковского счета:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
| 60 | 51 | 25 000,00 | Переведены деньги поставщику |
| 79 | 60 | 25 000,00 | Оптовым складом передано извещение о поступлении продукции |
Обособленное подразделение оформит сделку следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
| 41 | 60 | 25 000,00 | Поступила продукция |
| 60 | 79 | 25 000,00 | Отражена оплата |
Из таблиц видно, что после передачи подразделением оборотно-сальдовой ведомости для составления отчетности в балансе предприятия останется сальдо по товарам, а счет 79 остатков не имеет, и строка для него не предусмотрена.
Расчеты по договору доверительного управления
По соглашению о доверительном управлении собственное имущество предприятия переходит в распоряжение юридического лица или ИП, которые используют его в коммерческих целях. Прибыль от деятельности принадлежит передающей стороне (учредитель управления), а принимающая (доверительный управляющий) – получает вознаграждение.
Пример
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | |
| Учредитель | |||
| 79 | 01 | 15 740, 00 | Переданы основные средства |
| 02 | 79 | 2 360, 00 | |
| 79 | 91 | 6 348, 00 | Получена прибыль согласно отчета управляющего |
| 51 | 79 | 6 348,00 |
Управляющий составляет зеркальные проводки.
По операциям доверительного управления счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки предусматривает только по передаче имущества и взаиморасчетам относительно прибыли.
Текущие операции, начисление вознаграждения оформляются управляющим обычным порядком отдельно от собственных.
Оборотно-сальдовая ведомость передается учредителю для составления отчетности, начисления и уплаты налога на прибыль.
Пример оформления счета 79
Компания «Фикс» (Санкт-Петербург), решила открыть филиал в Вологде, используя расчеты на отдельном балансе. Компания передала в пользование филиалу оборудование на сумму 300 000 руб. (с амортизацией, равной 81 000 руб.) и заготовительные материалы на общую сумму 52 000 руб. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:
- с дебета счета 79 на кредит счета 01 списал сумму 300 000 руб., отразив передачу оборудования филиалу;
- с дебета счета 02 на кредит счета 79 списал сумму 81 000 руб., отразив амортизацию;
- с дебета счета 79 на кредит счета 10 списал сумму 52 000 руб., отразив передачу заготовительных материалов.
Со стороны вологодского филиала ООО «Фикс» проводки будут зарегистрированы в обратном порядке.
