Счет 99.01.2 — Прибыли и убытки по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения

Отражение ПНО по счету 99

Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает налог на прибыль от суммы фактически полученной прибыли.

По итогам сентября 2015 «Контроль Плюс»:

  • оказаны аудиторские услуги на сумму 145 300 руб.;
  • начислена зарплата аудиторам и консультантам — 64 200 руб.;
  • начислены страховые взносу на зарплату персоналу — 19 388 руб.

По состоянию на 30..2015 зарплата аудиторам выдана не была, оплата за выполненные услуги от заказчиков не поступила.

15..2015 аудитор Савельев В.П. провел представительскую встречу с потенциальными клиентами «Контроль Плюс», в связи с чем понес расходы в сумме 3120 руб. Данные расходы были возмещены Савельеву в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2568 руб. (64 200 руб. * 4%).

Бухгалтер «Контроль Плюс» сделал в учете такие записи:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
6290.01.1Выручка от оказанных аудиторских услуг145 300 руб.Акты оказанных услуг
68 НДСОНО (отложенное налоговое обязательство) разницы между выручкой в налоговом и бухучете (145 300 руб. * 20%) 060 руб.Акты оказанных услуг
Начислена зарплата аудиторам за сентябрь 201564 200 руб.Зарплатная ведомость
68 НДСОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (64 200 руб. * 20%)12 840 руб.Зарплатная ведомость
69Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь 201519 388 руб.Зарплатная ведомость
68 НДСОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (19 388 руб. * 20%)3 878 руб.Зарплатная ведомость
71Списаны представительские расходы, понесенные Савельевым3 120 руб.Авансовый отчет
99.02.368 Налог на прибыльПНО (постоянное налоговое обязательство) разницы представительских расходов в налоговом и бухучете ((3120 руб. — 2568 руб.) * 20%)110 руб.Авансовый отчет
90.2Списана себестоимость оказанных аудиторских услуг (64 200 руб. + 19 388 руб. + 3 120 руб.)86 708 руб.Расчет себестоимости
90.999.01.1Полученная прибыль по итогам сентября 2015 (145 300 руб. — 86 708 руб.)58 592 руб.Оборотно-сальдовая ведомость
99.01.168 Налог на прибыльУсловный расход по налогу на прибыль (58 592 руб. * 20%) 718 руб.Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыльОНА с убытка, не признанного в сентябре 2015 (2568 руб. * 20%)514 руб.Бухгалтерская справка-расчет

Что показывает закрытие счета 99

Согласно актуальным положениям приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г. сч. 99 предназначается для получения сведений о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за текущий год. Информация отражается обобщенно – по основным рабочим ОКВЭД и дополнительным. В дебете вносятся данные об убыточных операциях, в кредите – о прибыльных, а закрытие 99 счета в конце года осуществляется в корреспонденции со сч. 84.

В середине года (календарного) данные на сч. 99 суммируются посредством ежемесячного обнуления сч. 90 и 91 в части вырученной прибыли либо образованных убытков по всем видам деятельности. А по завершении календарного года на сч. 99 проводится реформации балансовых показателей. Далее рассмотрим подробнее, как выполняется закрытие 99 счета – проводки ниже.

Счет 99 – активный или пассивный?

99 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный бухсчет. Кредит 99 счета показывает образование прибыли и всевозможных доходов, корреспондируя со счетами – 90, 91, 84, , , , , и др. А дебет 99 счета показывает получение убытков и различных расходов, корреспондируя со счетами – 01, 03, 10, , 07, , 20, 29, , 28, , , , , , 84, 91, 90 и др.

Входящее или исходящее кредитовое сальдо по счету 99 означает превышение доходной части над расходной, следовательно, получение прибыли фирмой. Когда по дебету 99 счета отражается остаток, значит, величина расходов за период оказалась больше доходов и в результате образовался убыток. Таким образом, сальдо 99 счета по дебету свидетельствует об убытке, а по кредиту – о прибыли.

Субсчета 90 счета

Учет операций по счету 90 обычно осуществляется по следующим основным субсчетам:

  • 90.01.1 — Выручка по деятельности с основной системой налогообложения
  • 90.01.2 — Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
  • 90.02.1 — Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения
  • 90.02.2 — Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
  • 90.03 — Налог на добавленную стоимость
  • 90.04 — Акцизы
  • 90.05 — Экспортные пошлины
  • 90.07.1 — Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения
  • 90.07.2 — Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
  • 90.08.1 — Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения
  • 90.08.2 — Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
  • 90.09 — Прибыль / убыток от продаж

Финансовый результат в учете

Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:

  • финансового результата по основным видам деятельности;
  • показателей прочих доходов и расходов;
  • начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.

Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).

Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:

  1. Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
  2. Анализ остатков по счетам 90 и 91.
  3. Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.

Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).

Как в «1С:УПП» выполнить рекомендацию БМЦ Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» по ПБУ 18/02?

Использован релиз 1.3.133

Состав действий

  1. При переходе
    • В плане счетов привести обозначения субсчетов к указанным в рекомендации
    • Свернуть суммы отложенных налоговых активов и обязательств
  2. Подготовка бухгалтерской отчетности
    • Составить регистр учета временных разниц по данным имеющихся в программе отчетов
    • Рассчитать показатели по налогу на прибыль (несколько арифметических действий)
    • Отразить изменение отложенного налога (одна или две проводки)
    • Отсторнировать проводки, сформированные затратным методом (ввести один документ)

Изменения в плане счетов

Код счета 68.04.2 поменять на 99.02.Т

Настроить счет как на скриншоте

Рис. 1

Код счета 99.02.4 поменять на 99.02.О

Настроить счет как на скриншоте

Рис. 2

Свернутое отражение сумм отложенного налогового актива и обязательства

Пункт 19 ПБУ 18/02 предоставляет
организации право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов
и отложенных налоговых обязательств.

Рекомендацией Р-109/2019-КпР «Регистр
учета временных разниц» предполагается такое сальдированное отражение (п. 6 и п. 7 Рекомендации).

Поэтому на начало отчетного периода следует скорректировать суммы на счетах 09 и 77.

Например, можно отсторнировать все остатки в корреспонденции со счетом 99.02.О, а затем одной суммой отразить
ОНА (Дт 09 Кт 99.02.О) или ОНО (Дт 99.02.О Кт 77).

Данные регистра временных разниц

Данные регистра временных разниц можно получить с помощью отчета «Отложенные налоговые активы и обязательства».

Интерес представляют данные по колонке 7.

Рис. 3

Расчет показателей по налогу на прибыль

Показатели по налогу на прибыль следует рассчитывать в соответствии с примером, приведенным в
Приложении к ПБУ 18/02.

На данных, показанных выше:

  • остаток налогооблагаемых временных разниц на отчетную дату = 1 533 992,13
  • отложенное налоговое обязательство на отчетную дату = 1 533 992,13 * 20% = 306 798,43

Данные на начало периода целесообразно брать из остатков по счетам 09 и 77.

Предположим, что на начало отчетного года был отражен отложенный налоговый актив в размере 200 000,00

Исходя из этих сумм следует сформировать проводки.

В соответствие с рекомендацией БМЦ формируем проводки:

Дт 99.02.О Кт 09  200 000,00

Дт 99.02.О Кт 77  306 798,43

Рис. 4

Сторнирование проводок, сформированных затратным методом

Документ «Расчеты по налогу на прибыль» формирует проводки по счетам 99.02.1, 99.02.2, 99.02.3, 99.09, не
применяемым при балансовом методе.

Их следует отсторнировать с помощью инструмента «Сторно движений документа» Корректировки записей регистров.

Из списка, заполненного автоматически, следует удалить проводки по начислению налога (по счету 68.04.1).

Рис. 5

Рис. 6

Понятие финансового результата

Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.

На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина реализации продукции (товаров, услуг, работ), доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.

Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).

Пример отражения финансового результата в учете

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
6290Отражена выручка от реализации керамической посуды951 000 руб.Товарная накладная
9068 НДСУчтена сумма НДС145 068 руб.Товарная накладная
90Отражена себестоимость керамической посуды674 000 руб.Калькуляция себестоимости
9044Отражены расходы на реализацию34 300 руб.Отчет о расходах
62Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды911 000 руб.Банковская выписка
9099Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб.97 632 руб.Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
45Отражена себестоимость керамической посуды674 000 руб.Калькуляция себестоимости
62Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды911 000 руб.Банковская выписка
6290Признана в учете выручка от реализации911 000 руб.Банковская выписка, товарная накладная
9068 НДСУчтена сумма НДС138 966 руб.Банковская выписка, товарная накладная
9045Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.)645 650 руб.Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
9044Отражены расходы на реализацию34 300 руб.Отчет о расходах
9099Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб.92 084 руб.Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах
Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий