Счет 10.04 — Тара и тарные материалы

На каком счете учитывать специальные жидкости для автомобиля (тормозные и охлаждающие) – 105 36 или 105 33?

Вопрос аудитору

На каком счете учитывать Тосол – 105 36 или 105 33?

В соответствии со словарем финансовых и юридических терминов к ГСМ как особому
виду производственных запасов относятся:

• • топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);
  • смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);
  • специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

Определение ГСМ в словаре взято из Методических рекомендаций по бухгалтерскому
учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях, утв.
Минсельхозом России 16.05.2005. Это ведомственный нормативный акт, который
применяется только сельскохозяйственными организациями.

Тосол – торговое обозначение незамерзающей охлаждающей жидкости, ее основными
компонентами являются вода и производные спирта. Состав охлаждающих жидкостей
регулируется документом “ГОСТ 28084-89 (СТ СЭВ 2130-80). Государственный
стандарт Союза ССР. Жидкости охлаждающие низкозамерзающие. Общие технические
условия”, утв. и введен в действие постановлением Госстандарта СССР от
30.03.1989 № 913.

Строго говоря, Тосол и другие охлаждающие
жидкости (антифризы) по своему составу ГСМ не являются. Если обратиться к данным
единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, утв. решением
Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, антифризы
относятся к другой номенклатурной группе, отличной от ГСМ.

В Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК
034-2014 (КПЕС 2008), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст,
антифризам присвоен код 20.59.43.120. Они входят в группировку 20.59.4
“Материалы смазочные; присадки; антифризы”, однако к смазочным материалам не
относятся и учитываются под отдельным кодом.

Следовательно, Тосол можно отнести к прочим материальным запасам – продукции
химической промышленности и учитывать на счете 105 06.

В то же время многие коммерческие организации и государственные (муниципальные)
учреждения принимают решение об учете специальных жидкостей (тормозных и
охлаждающих) в составе ГСМ. В частности, в целях планирования так сделано в МВД
России (письмо МВД России от 30.11.2016 № 1/12588 “О принятых мерах по
выполнению представления Счетной палаты Российской Федерации”).

В силу пп. 117,
118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н,
для учета ГСМ предназначен счет 105 03, на котором учитываются все виды топлива,
горючего и смазочных материалов – дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут,
автол и т.д. Этот перечень является открытым.

Кроме того, согласно разд. III приложения 1
распоряжения Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р расход тормозных,
охлаждающих и других рабочих жидкостей контролируется и рассчитывается. Это
обстоятельство является дополнительным аргументом в пользу того, чтобы учитывать
Тосол на счете 105 03.

В связи с тем, что в отношении специальных
жидкостей (тормозных и охлаждающих) нет четких ведомственных рекомендаций или
дополнительных разъяснений, во избежание претензий со стороны ревизоров
учреждение вправе закрепить в учетной политике наиболее приемлемый счет учета –
105 03 или 105 06.

На наш взгляд, оба варианта допустимы и не
являются ошибкой. Главное, чтобы выбор счета был подтвержден документально

Принимая во внимание сложившуюся практику, рекомендуем учитывать специальные
жидкости (тормозные и охлаждающие) на счете 105 03 “Горюче-смазочные материалы”

Оценка тары

В синтетическом учете и в бухгалтерском балансе тара отражается по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью тары, приобретенной по договору купли – продажи признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость тары, приобретенной в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе организации.

Следует отметить, что на предприятиях и в организациях материально – технического снабжения, хлебоприемных предприятиях, предприятиях торговли и общественного питания расходы, связанные с тарой (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т.п.), включаются в состав издержек обращения.

Для каких целей применяется сальдовая ведомость 10

С помощью оборотной ведомости по учету МПЗ происходит инвентаризация. Это процесс по выявлению недостач или излишков сырья на складах. Такой инструмент позволяет осуществлять контроль над сохранностью и перемещением запасов к месту производства.

Обороты кредитовые в суммовом выражении участвуют в формировании себестоимости готовых изделий и затрат на производство или хозяйственные цели. Счет 10 является активным. Сальдо в этом случае может быть только положительным или дебетовым.

В дальнейшем дебетовое сальдо (остаток запасов) отражается в активе бухгалтерского баланса в строке 1210 «Запасы».

Важно! Если в составе МПЗ находятся компоненты, которые применяются для создания НМА, то в активе баланса их стоимость отражать не следует

Арендованный транспорт

Получить транспортное средство (автомобиль, грузовик, гусеничный экскаватор, фронтальный погрузчик) во временное владение и пользование можно, заключив договор аренды транспортного средства с юридическим или физическим лицом.

Читайте Учет расходов на горюче-смазочные материалы (часть 2): путевые листы

По договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (ст. 646 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть смешанные условия оплаты аренды в виде фиксированной доли (непосредственно арендная плата) и оплаты компенсации на текущее содержание арендованного имущества, которая может меняться в зависимости от внешних факторов.

Источник фото: exkavator.ruЕсли а расходы на ГСМ несет наниматель транспорта, учет ГСМ идентичен ситуации с эксплуатацией собственного ТС

В случае, когда расходы на ГСМ несет наниматель транспорта, учет ГСМ идентичен ситуации с эксплуатацией собственного транспортного средства. Просто учитывается такой автомобиль не в составе основных средств, а на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, принятой в договоре. За его использование начисляется арендная плата, а амортизация не начисляется. Арендная плата учитывается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией вне зависимости от того, у кого арендуется автомобиль – у юридического или физического лица (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читайте Договор аренды транспортного средства с экипажем (образец). Консультирует юрист

В то же время статус арендодателя влияет на налоговые последствия по другим налогам. Так, если автомобиль арендуется у физического лица, у него возникает налогооблагаемый доход. Что касается ЕСН, то нужно различать аренду транспортного средства с экипажем и без него (п. 1 ст. 236 и 3 ст. 238 НК РФ).

Источник фото: exkavator.ruСтатус арендодателя влияет на налоговые последствия по другим налогам

На арендованную машину выписывается путевой лист на время работы, поскольку распоряжается машиной организация. А пп.2 п.1 ст.253 НК РФ разрешает включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, все средства, истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, которое используется в производственной деятельности. Это касается и ГСМ, которые используются на арендованном автомобиле.

Что требуется для формирования ведомости. Образец ОСВ 10

Движения по дебету 10 счета формируются в оборотке с помощью первичных документов: накладные ТОРГ-12, приходные ордера. В отдельных случаях товарно-транспортные накладные.

Поступления от учредителя оформляется на основе оценочного акта, приходной накладной, решения или протокола собрания учредителей.

Кредитовые обороты являются результатом списания запасов в производство, на хозяйственные цели. Основной документ списания требование-накладная. На базе кредита в конце месяца формируется себестоимость продукции.

В организации должен быть назначен сотрудник, который отвечает перед руководством за все перемещения МПЗ. По каждому виду сырья заводятся карточки, в которых указывают сведения: наименование, сорт, цвет, фасовку, место хранения. Все внутренние документы работник склада заверяет личной подписью.

Какие применяются субсчета

К счету 10 могут быть созданы следующие субсчета:

1. 10/1 «Сырье и материалы» – на нем производится учет сырья и основных типов материалов, которые образуют основу при выпуске основной продукции. Здесь же можно вести учет материалов для вспомогательных и технологических целей, а также сельхозпродукции, предназначенной для переработки.
2. 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – здесь учитывается стоимость полуфабрикатов и комплектующих, которые приобретаются для производства продукции и требуют дальнейшей доработки.
3. 10/3 «Топливо» – здесь учитывается наличие и движение топлива и смазочных материалов для автомобилей и оборудования компании.
4. 10/4 «Тара и тарные материалы» – здесь производится учет всех видов тары, а также материалов для ее изготовления или ремонта.
5. 10/5 «Запасные части» – здесь производится учет запчастей, предназначенных для ремонта имеющегося в наличии оборудования, транспорта и иных механических средств;
6. 10/6 «Прочие материалы» – здесь учитываются отходы производства, обрезки, стружка и т. д. Здесь же можно учитывать материалы, которые образовались при ликвидации ОС. Главное, чтобы учитываемые на данном субсчете материалы не использовались как основные, топливо, запчасти и т. д.
7. 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – здесь учитываются материалы, которые были переданы сторонним организациям для изготовления из них изделий;
8. 10/8 «Строительные материалы» – субсчет применяется в организациях-застройщиках для учета материалов, используемых при строительстве и монтаже;
9. 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – на счете учитываются стоимость инструментов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей;
10. 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые находятся на хранении на складе.
11. 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые используются в производстве.

Внимание! Организация может открывать иные субсчета, необходимые ей для правильного ведения бухучета. Аналитический учет может осуществляться по типам, видам, размерам, сортам материалов и т.д

Переработка

Объекты, на которые у предприятия остается право собственности, но они переданы на обработку сторонней компании, отражает счет 10. В бухгалтерском учете проводки в этом случае не предполагают кредитование статьи. Это обстоятельство вытекает из принципов составления отчетности. В частности, имеется ввиду тот факт, что на балансе могут отражаться только те ценности, которые находятся в собственности предприятия. Данный принцип, однако, противоречит положению приоритета содержания над формами. Он принят и в зарубежной практике, и в отечественном ПБУ 1/98. Указанный принцип предписывает специалисту отталкиваться не от юридических категорий, а ориентироваться на фактическое положение дел. Например, на складе присутствует бумага заказчика вместе с собственной бумагой предприятия. Относительно материальной ответственности служащих и технологии дальнейшего использования ценностей разницы не будет. Обе бумаги должны фиксироваться одной статьей. Но по Плану одинаковые ценности в условиях одной материальной ответственности будут учитываться на разных счетах.

Особенности учета залоговой тары

В соответствии с договором для многооборотной тары могут быть установлены суммы залога цены (залоговая тара). Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров (п. 182 Методических указаний). При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Обращаем ваше внимание на особенности учета НДС при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. В соответствии с п

7 ст. 154 НК РФ залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении таких товаров, учитываются в их стоимости. Таким образом, суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении возвратной тары, учитываемой по залоговым ценам, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары (Письмо УМНС по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611).

Включение НДС в стоимость тары правомерно и в бухгалтерском учете. Ведь согласно ПБУ 5/01 , регламентирующему порядок формирования фактической себестоимости МПЗ, в фактическую себестоимость МПЗ не включается сумма НДС, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 03.06.2001 N 44н.

ОАО “Энский машиностроительный завод” реализовало ООО “Октябрь” стальной трос, для которого в качестве тары использовались деревянные барабаны. Всего было отпущено 10 барабанов.

В соответствии с договором право собственности на тару к покупателю не переходит, и она подлежит возврату поставщику. В случае невозврата тары в течение месяца право собственности на нее переходит к покупателю. В качестве обеспечения обязательства по возврату тары покупатель перечисляет залоговую стоимость – 24 000 руб., которая после исполнения обязательства должна быть возвращена ему.

ООО “Октябрь” возвратило тару в полном объеме в срок, установленный договором.

В бухгалтерском учете ОАО “Энский машиностроительный завод” будут сделаны следующие проводки:

             Содержание операции            

  Дебет 

 Кредит 

  Сумма,     руб.   

Оприходована тара, приобретенная у завода-  изготовителя                                (10 шт. x 2000 руб.)                        

  10-4  

   60   

  20 000  

Отражен НДС                                 

   19   

   60   

   3 600  

НДС учтен в стоимости тары                  

  10-4  

   19   

   3 600  

Отражена разница между залоговой ценой и    фактической стоимостью тары                 (24 000 руб. x 10 шт. - 23 600 руб.)        

  10-4  

  91-2  

     400  

Передана покупателю многооборотная тара по  залоговым ценам                             (10 шт. x 2400 руб.)                        

 76-5-1 

  10-4  

  24 000  

Получены денежные средства в обеспечение    обязательства по возврату тары              

   51   

 76-5-2 

  24 000  

Отражена сумма, полученная в обеспечение    обязательства по возврату тары              

   008  

    -   

  24 000  

Отражен возврат тары                        

  10-4  

 76-5-1 

  24 000  

Перечислены денежные средства, ранее        полученные в обеспечение обязательства по   возврату тары                               

 76-5-2 

   51   

  24 000  

Отражено списание обеспечения по возврату   многооборотной тары                         

    -   

   008  

  24 000  

В бухгалтерском учете ООО “Октябрь” будут сделаны такие проводки:

             Содержание операции            

  Дебет 

 Кредит 

  Сумма,     руб.   

Получена от поставщика многооборотная тара  

  10-4  

   60   

  24 000  

Перечислены денежные средства в качестве    обеспечения обязательства по возврату       многооборотной тары                         

   60   

   51   

  24 000  

Отражена сумма, выданная в обеспечение      обязательства по возврату тары              

   009  

    -   

  24 000  

Возвращена тара поставщику                  

   60   

  10-4  

  24 000  

Получены денежные средства, ранее           перечисленные в обеспечение обязательства повозврату тары                               

   51   

   60   

  24 000  

Отражено списание обеспечения по возврату   многооборотной тары                         

    -   

   009  

  24 000  

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Таким образом, при передаче залоговой тары продавцом считаем возможным выделить субсчета второго порядка: 10-4-1 – тара на складе; 10-4-2 – возвратная тара, переданная покупателю. Правда, в этом случае внутри субсчета 10-4-2 необходимо вести “аналитику” по покупателям, которые, в свою очередь, могут учитывать принятую тару на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Советуем указанный порядок учета закрепить не только в учетной политике, но и раскрыть в пояснительной записке. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета может рассматриваться как уклонение от их выполнения и нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете (абз. 2 п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).

Нормативное регулирование

Бухгалтерский и налоговый учет

Как и все материалы, ГСМ принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01). В целях налога на прибыль фактическая стоимость МПЗ определяется исходя из покупных цен (без учета входящего НДС и акцизов) и иных затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Поступление ГСМ и дальнейший его учет производится на счетах (план счетов 1С):

• 10.03.1 «Топливо на складе»;
• 10.03.2 «Топливо в баке».

Для контроля за его движением необходимо организовать учет по местам хранения и материально ответственным лицам (МОЛ) в разрезе различных видов ГСМ.

НДС

Вопрос принятия НДС к вычету при покупке ГСМ стоит особенно остро там, где имеется большой автопарк и затраты на ГСМ занимают значительную долю в структуре общих затрат.

При приобретении материалов НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ) :

• материалы должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• материалы приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Причем, если говорить о безналичной оплате, то эти три условия выполняются при заключении любого из договоров поставки топлива: на оптовый склад покупателя, по топливным картам, талонам, ведомостям. По каждому из указанных договоров покупатель получает от поставщика накладную и счет-фактуру.

В случае приобретения ГСМ за наличные принять НДС к вычету может быть проблематично.

Если ГСМ куплены на АЗС за наличные без предъявления счета-фактуры, то НДС по нему к вычету принять не получится (Письмо Минфина РФ от 24.01.2017 N 03-07-11/3094). Чек ККТ, отраженный в книге покупок, не найдет себе «пару» в общей базе счетов-фактур по России.

Подробнее об

Учет топливных карт и талонов не регламентирован бухгалтерскими нормативными документами. В Инструкции по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, топливные талоны и карты не поименованы как денежные документы, но список таких документов является открытым.

Исходя из анализа Инструкций, утвержденных Приказами Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н и от 01.12.2010 N 157н, можно выделить несколько признаков денежных документов:

• документ имеет фиксированную стоимость;
• товар (услуга) по документу оплачен, но не получен;
• получение актива имеет, как правило, единовременный характер.

Исходя из этого, можно сделать вывод: количественно-суммовые и суммовые талоны на ГСМ можно считать денежными документами по договорам, где право собственности на топливо переходит в момент заправки. на счете 50.03 «Денежные документы».

Топливная карта не имеет денежной оценки и может применяться многократно. По нашему мнению, она не отвечает признакам денежного документа и может учитываться на забалансовом счете, например, МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Проводки по счету «41.03»

По дебету

По кредиту