Валютные операции в случае ведения деятельности за границей
Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.
Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.
Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.
В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.
Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.
Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики .
Счет 52 в бухгалтерском учете – проводки и субсчета
Счет 52 бухгалтерского учета – это счет, отведенный для отражения имеющихся в распоряжении организации денежных средств на ее валютных банковских счетах и операций с ними. Рассмотрим особенности применения этого счета бухучета.
Специфика применения счета 52 «Валютные счета»
Типовые проводки по счету 52
Итоги
Специфика применения счета 52 «Валютные счета»
Счет 52 – Валютные счета Планом счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначается для отражения учетных операций с безналичными инвалютными денежными средствами.
О Плане счетов читайте в статье «План счетов бухгалтерского учета на 2018 год (скачать)».
Расчетные счета, на которых осуществляются такие операции, могут быть открыты как в российских, так и в иностранных банках. Это обстоятельство обусловливает выделение на счете 52 двух субсчетов, предназначающихся для учета средств, находящихся в банках:
- российских — субсчет 52-1;
- зарубежных — субсчет 52-2.
Так же, как и для рублевых счетов, по валютным счетам, отраженным на счете бухучета 52, являются обязательными:
- организация раздельной аналитики не только по банкам, но и по каждому счету, открытому в этом банке;
- использование в качестве основания для проведения операции выписки банка и прилагаемых к ней платежных документов.
Особенности ведения учета на счете 52 обусловлены тем, что:
- валютный счет, открываемый в российском банке, фактически представлен двумя счетами: транзитным (на котором денежные средства находятся, пока их получатель не представит кредитной организации документы, идентифицирующие платеж) и текущим;
- учетные бухгалтерские операции по правилам бухучета должны иметь отражение в рублевом эквиваленте, а это требует:
- ведения учета параллельно в двух валютах (в иностранной и в рублях);
- обязательного пересчета валютных остатков на дату проведения операции и на отчетную дату;
- инвалюта является не только средством расчетов, но и предметом купли-продажи.
При этом следует помнить о наличии запрета (п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ) на осуществление валютных операций между резидентами РФ (за некоторыми исключениями). Однако это не означает, что по счету 52 будут показаны только расчеты с нерезидентами и результаты пересчета рублевого эквивалента валютных сумм.
О правилах, которым подчинены валютные операции в РФ, читайте в публикации «Валютные операции: понятие, виды, классификации».
Типовые проводки по счету 52
В описании счета 52 в Плане счетов бухучета, в качестве бухсчетов, в корреспонденции с которыми допускаются проводки по нему, приведены почти все счета, фигурирующие в Плане счетов. Это говорит о том, что валютные средства могут использоваться для тех же видов операций, что и деньги, хранящиеся на рублевых счетах (с учетом запрета на расчеты с резидентами), то есть:
- на выплату командировочных и зарплаты;
- сбережение и приумножение средств при помощи спецсчетов;
- расчеты с контрагентами и уплату налогов;
- выдачу займов и получение заемных средств;
- расчеты с учредителями и подразделениями.
Однако из всего этого набора можно выбрать те корреспонденции, которые характеризуют типовые проводки по счету 52. Это, например:
- Дт 52 Кт 62 — поступление средств от иностранного покупателя;
- Дт 60 Кт 52 — платеж в адрес иностранного поставщика или банку за обслуживание;
- Дт 91 Кт 52 и Дт 52 Кт 91 — отражение отрицательной или положительной курсовой разницы;
- Дт 57 Кт 52 и Дт 52 Кт 57 — учет суммы валютных средств при продаже или покупке инвалюты;
- Дт 50 Кт 52 — снятие валюты для выдачи командируемому за рубеж;
- Дт 58 Кт 52 — выдача займа в валюте;
- Дт 52 Кт 66 (67) и Дт 66 Кт 52 — получение и возврат валютного займа, а также уплата процентов по нему (если проценты платятся в валюте);
- Дт 52 Кт 75 и Дт 75 Кт 52 — внесение вклада в УК иностранным учредителем и выплата ему дивидендов.
Расчеты по зарплате с валютного счета возможны в отношении работников, осуществляющих свои функции за рубежом (Дт 70 Кт 52).
О нюансах бухучета валютных операций читайте в материале «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Итоги
На счете 52 осуществляется бухучет валютных средств, имеющихся на счетах в российских и зарубежных банках. В сравнении с рублевыми счетами у бухучета валюты есть ряд особенностей, обусловленных:
- правилами открытия счета;
- обязательностью параллельного отражения валютных сумм в рублях;
- возможностью покупать и продавать валюту.
Вместе с тем по валютным счетам возможно использование того же набора корреспонденции счетов, что и при расчетах рублями. Ограничит эти возможности запрет на валютные расчеты между резидентами.
Как показать валютные счета в балансе
Для включения в баланс сведений об имеющихся у предприятия денежных ресурсах, необходимо ориентироваться на дебетовые сальдо нескольких бухгалтерских счетов:
счет 50, фиксирующий остатки наличности в кассе компании;
счет 51, отражающий безналичные деньги, хранящиеся на расчетных счетах в банках;
счет 52, на котором аккумулируются данные по иностранной валюте, пересчитанной в рубли;
счет 55, показывающий суммы на спецсчетах;
счет 57, обозначающий деньги, находящиеся в пути.
Из полученного совокупного значения денежных ресурсов необходимо исключить стоимость денежных документов (субсчет 50.3), которые входят в состав прочих оборотных активов (строка баланса «1260») и депозитных счетов (субсчет 55.3), отражаемых в качестве финансовых вложений (строки «», «»). Валютный счет в бухгалтерском балансе и остальные денежные счета отражают по строке «1250».
В соответствии с ПБУ 3/2006 сведения в отчетность вносятся из бухгалтерских регистров. Валютные денежные средства отражаются в регистрах только в рублевом эквиваленте всеми российскими субъектами хозяйствования независимо от того, где ведется хозяйственная деятельность – в пределах РФ или в других странах. Исключение делается только для ситуаций, когда требуется отчетность для зарубежных пользователей – в этом случае данные показывают в иностранной валюте без пересчета в рублевый эквивалент. Курсовые разницы фиксируются в прочих доходах или расходах на счете 91, поэтому они самостоятельно в балансе не отражаются, а входят в состав финансового результата.
Характеристика счета 50
Все организации обязаны отражать операции, осуществляемые с наличными денежными средствами. Не имеет значения, кто является контрагентом — физическое лицо или предприятие. Закон для всех действует одинаково. Для учета наличных финансов используется счет 50 — Касса. Здесь отражаются такие операции, как:
- выдача заработной платы работникам;
- возврат средств покупателю;
- выдача наличности под отчет для хознужд организации;
- денежные поступления (например, плата за товар, материалы или услуги);
- процедура инкассации и пр.
Доступ к наличным средствам, а также проведению операций с ними имеет только бухгалтер-кассир (или заменяющее лицо). Реклама Отключить
По дебету счета 50 собирается информация о приеме наличности, а по кредиту — о выдаче из кассы. К счету 50 в бухгалтерском учете можно открыть несколько субсчетов, которые закреплены в Плане счетов (приказ Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н).
В основном организации используют субсчет 50.1 (50.01 — в специализированных бухгалтерских программах) бухучета под названием «Касса организации».
Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним
- Перечисление денежных средств поставщикам – оплата за оборудование, материалы, товары и т.д.
Дт60 Кт52
- Средства по взаиморасчетам с покупателями за товары или оказанные услуги
Дт52 Кт62 – внесение оплаты в иностранной валюте
Дт62 Кт52 – возврат излишне перечисленных сумм
- Расчеты с сотрудниками
Дт70 Кт51 – перечисления работникам заработной платы
Дт71 Кт51 – выдача подотчетных сумм
Дт69 Кт51 – уплата взносов
- Внесение купленной иностранных денежных средств
Дт52 Кт 50
- Оприходование купленной иностранной валюты в кассу компании
Дт50 Кт52
- Перечисления денежных средств для погашения кредитов и займов, уплата процентов по ним
Дт66, 67 Кт 52
- Появление курсовых разниц
Дт91.02 Кт52 – отображение отрицательной курсовой разницы
Дт52 Кт91.01 – положительная курсовая разница
Валютные операции в бухгалтерском учете в 2018-2019 годах
В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2018-2019 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:
- с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
- при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.
Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале
«Валютные операции: понятие, виды, классификации»
.
Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.
Заработная плата в иностранной валюте: нюансы
Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.
Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации .
Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:
- Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
- Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.
Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.
Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.
Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?»
.
Типовые проводки по счету 52
В описании счета 52 в Плане счетов бухучета, в качестве бухсчетов, в корреспонденции с которыми допускаются проводки по нему, приведены почти все счета, фигурирующие в Плане счетов. Это говорит о том, что валютные средства могут использоваться для тех же видов операций, что и деньги, хранящиеся на рублевых счетах (с учетом запрета на расчеты с резидентами), то есть:
- на выплату командировочных и зарплаты;
- сбережение и приумножение средств при помощи спецсчетов;
- расчеты с контрагентами и уплату налогов;
- выдачу займов и получение заемных средств;
- расчеты с учредителями и подразделениями.
Однако из всего этого набора можно выбрать те корреспонденции, которые характеризуют типовые проводки по счету 52. Это, например:
- Дт 52 Кт 62 — поступление средств от иностранного покупателя;
- Дт 60 Кт 52 — платеж в адрес иностранного поставщика или банку за обслуживание;
- Дт 91 Кт 52 и Дт 52 Кт 91 — отражение отрицательной или положительной курсовой разницы;
- Дт 57 Кт 52 и Дт 52 Кт 57 — учет суммы валютных средств при продаже или покупке инвалюты;
- Дт 50 Кт 52 — снятие валюты для выдачи командируемому за рубеж;
- Дт 58 Кт 52 — выдача займа в валюте;
- Дт 52 Кт 66 (67) и Дт 66 Кт 52 — получение и возврат валютного займа, а также уплата процентов по нему (если проценты платятся в валюте);
- Дт 52 Кт 75 и Дт 75 Кт 52 — внесение вклада в УК иностранным учредителем и выплата ему дивидендов.
Расчеты по зарплате с валютного счета возможны в отношении работников, осуществляющих свои функции за рубежом (Дт 70 Кт 52).
О нюансах бухучета валютных операций читайте в материале «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Составляется ли счет-фактура в валюте в 2018-2019 годах
При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:
- п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
- п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.
Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.
Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале
«Счет-фактура в валюте – как выписать?»
.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» является учетным регистром, содержащим информацию о средствах в кассе на начало и конец периода, а также об обороте между дебетом и кредитом за период. В подобных отчетах фиксируются, накапливаются и обобщаются сведения из первичных документов учета (согласно закону от 06.12.2011 № 402).
Оборотно-сальдовая ведомость — это наиболее востребованный регистр бухучета, в котором информация группируется следующим образом:
- остаток на начало периода (Дт/Кт);
- обороты за период (Дт/Кт);
- остаток (сальдо) на конец периода (Дт/Кт).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 обычно приводится в таком виде:
Реклама Отключить
Отчет очень удобно использовать. Он выводит данные об остатках и оборотах по любому бухсчету или субсчетам. Также с его помощью пользователь получает подробные сведения по аналитическому учету к бухсчету. Например, к субсчету 50.3 «Денежные документы» можно сформировать такую ведомость с детализацией остатка и оборотов по всем типам документов, связанных с наличными средствами.
***
Счет 50 бухгалтерского учета — это активный счет, применяемый в бухучете для отражения перемещения наличных средств организации (физлица). Проводки по этому бухсчету включают операции по поступлению и выбытию наличности из кассы. Все действия с наличными средствами должны производиться на основе сопровождающих документов. Благодаря отчетам программы «1С» «Оборотно-сальдовая ведомость» и «Карточка счета» возможно оперативное получение детализированной информации о перемещениях средств в разбивке по периодам.
Реклама Отключить
Открытие валютного счета в банке
Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.
Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.
Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.
Документальное подтверждение операций по счету 50
Каждая операция по перемещению денежных средств в кассе должна сопровождаться оформлением документации (при выдаче денег — расходно-кассовым ордером (РКО) по форме КО-2, при получении — приходно-кассовым ордером (ПКО) по форме КО-1). Эти документы являются основой для заполнения кассовой книги. Реклама Отключить
В РКО в обязательном порядке прописываются данные получателя средств и выданная сумма. Получатель должен расписаться и поставить дату предоставления ему определенной суммы. ПКО разделен на две части: одна остается в бухгалтерии, а вторая выдается на руки лицу, которое вносит наличность в кассу. На квитанции должны быть подпись кассира и штамп компании.
Таким образом, характеристика счета 50 включает основные проводки по нему, документальное подтверждение и цель его применения.
Особенности проведения операций с валютой
Организация, которая осуществляет продажу товара (материала, услуг) иностранным покупателям или приобретает товар (материал, услуги) у иностранных поставщиков, производит следующие операции: покупка, продажа, регистрация сделки в иностранной валюте.
Для расчетных операций организация открывает валютный счет в банке. Банк для компаний открывает в большинстве случаев, два валютных счета — текущий и транзитный:
- Текущий валютный счет используется для отражения зачисленных валютных средств, за экспортную реализацию товаров (материалов, услуг);
- Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг). Остаток валюты, после перечисления, банк с транзитного счета перечисляет на текущий валютный счет.
При проведении операций с иностранной валютой, необходимо учитывать следующие нормы законодательства:
Важно отметить, что валютные операции учитываются только в рублях, так как курсы иностранной валюты постоянно меняются
Нужно особое внимание уделить дате перерасчета ин.валюты в рубли. В ПБУ 3/2006 указаны основные аспекты использования счета 52:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
При перерасчете могут возникнуть положительные (увеличивающие прибыль) или отрицательные (уменьшающие прибыль) курсовые разницы, которые включаются к внереализационным расходам или доходам. В бухгалтерском учете внереализационные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.